目前，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受，逐漸成為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的一種重要模式。所以，為順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，我國高素質(zhì)會(huì)計(jì)人群僅掌握會(huì)計(jì)核算技能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式需要一種轉(zhuǎn)型，在強(qiáng)調(diào)學(xué)生數(shù)學(xué)能力、統(tǒng)計(jì)能力和計(jì)算機(jī)能力的基礎(chǔ)上，將專業(yè)覆蓋面涉及到資金的預(yù)算、籌集、分配、控制以及對(duì)結(jié)果的評(píng)析等方面，即強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)。
一、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的相關(guān)理論及發(fā)展
1.財(cái)務(wù)共享服務(wù)相關(guān)概念
所謂財(cái)務(wù)共享服務(wù)，是依托財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心集中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的管理方式。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心可以將不同國家、地點(diǎn)的實(shí)體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)拿到一個(gè)共享服務(wù)中心來記賬和報(bào)告。這樣既保證了會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的規(guī)范、結(jié)構(gòu)統(tǒng)一，又不需要在每個(gè)公司和辦事處都設(shè)會(huì)計(jì)，節(jié)省了系統(tǒng)和人工成本。在這種模式下，企業(yè)將各業(yè)務(wù)單元財(cái)務(wù)部門的部分職能進(jìn)行整合并建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，并可以采用市場機(jī)制運(yùn)營，統(tǒng)一提供服務(wù)并收取費(fèi)用，甚至在必要時(shí)可引入外包服務(wù)供應(yīng)商的競爭，用市場化手段促進(jìn)財(cái)務(wù)部門提高服務(wù)效率和質(zhì)量。正是這種基于電子網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的出現(xiàn)，大大簡化了原有財(cái)務(wù)人員的工作量，有效解決壟斷造成的效率低下、部門分散重復(fù)導(dǎo)致的高成本等缺陷，進(jìn)而降低企業(yè)財(cái)務(wù)部門的運(yùn)行成本、提高財(cái)務(wù)管理水平和效率。
2.財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展沿革及現(xiàn)實(shí)意義
20世紀(jì)80年代以福特公司為首的大型跨國企業(yè)推出了一種創(chuàng)新的管理模式——財(cái)務(wù)共享服務(wù)管理模式。通用電器等大的跨國公司是最早推行這一管理模式的公司。根據(jù)英國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早前的調(diào)查，至今已有超過50%的《財(cái)富》500強(qiáng)和超過80%的《財(cái)富》100強(qiáng)企業(yè)建立了共享服務(wù)中心。Deloitte咨詢和國際數(shù)據(jù)公司通過對(duì)50家《財(cái)富》500強(qiáng)企業(yè)的調(diào)查表明，共享服務(wù)項(xiàng)目的投資回報(bào)率（ROI）平均為27%，員工人數(shù)可以減少26%。美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一項(xiàng)研究對(duì)100家《財(cái)富》500強(qiáng)企業(yè)中實(shí)施和未實(shí)施共享服務(wù)的公司進(jìn)行了比較，研究結(jié)果表明，所選擇的六項(xiàng)共享功能的成本平均下降83%。在這些跨國公司財(cái)務(wù)共享的示范效應(yīng)下，我國部分領(lǐng)先的企業(yè)也開始了財(cái)務(wù)共享之路。以2008年正式成立的長虹財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心為例，通過其2009年與2007年的運(yùn)營結(jié)果對(duì)比分析，信息平臺(tái)的提升和業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化使得業(yè)務(wù)處理效率提高近50%。42個(gè)交易處理人員支撐21家服務(wù)客戶的高速運(yùn)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心日付款結(jié)算數(shù)量超過2000筆。由23%的低學(xué)歷人員充實(shí)交易服務(wù)團(tuán)隊(duì)，以降低單位員工成本，僅人工成本集團(tuán)節(jié)約260多萬。
現(xiàn)在，中國集團(tuán)企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的成熟期已經(jīng)到來。2013年12月9日，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》的通知中，第三十四條明確指出“分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的集中，逐步建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心”，這也為財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展提供了有力的政策支持。
3.財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的支撐作用
隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的要求不再僅僅是做賬和支付，也會(huì)要求財(cái)務(wù)做預(yù)算、績效管理、成本管理、稅務(wù)籌劃、匯率風(fēng)險(xiǎn)管理等。這要求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合，介入到企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作當(dāng)中去，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，幫助戰(zhàn)略落地，也就是向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。面對(duì)這種轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)組織要向兩個(gè)方向變化，一方面走向集中，即財(cái)務(wù)功能的集中；一方面走向滲透，即財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)滲透。要實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)共享服務(wù)就成為我們一個(gè)很好的選擇，因?yàn)樨?cái)務(wù)共享服務(wù)可以為財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型提供三個(gè)方面的重要支持：
第一是大數(shù)據(jù)的支持。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是一個(gè)大數(shù)據(jù)中心。通過共享模式，把原來分散在各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)匯總在共享中心統(tǒng)一來處理。戰(zhàn)略分析、決策支撐的數(shù)據(jù)可以由共享服務(wù)中心的大數(shù)據(jù)中提供。第二是管理的支持。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將制度和規(guī)范內(nèi)嵌在流程中控制和實(shí)現(xiàn)，強(qiáng)化了企業(yè)的管理基礎(chǔ)。第三是人才的支持。財(cái)政部部長樓繼偉去年曾提到，要在三到五年的時(shí)間里培養(yǎng)一大批合格的管理會(huì)計(jì)人員，要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。通過采用財(cái)務(wù)共享的新模式，可以促使企業(yè)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)能力。
二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)趨勢下高校會(huì)計(jì)專業(yè)轉(zhuǎn)型的需求分析
1.實(shí)務(wù)中管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離
由于會(huì)計(jì)信息人工核算量的減少以及公司利用財(cái)務(wù)共享中心模式對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控的加強(qiáng)，公司內(nèi)部財(cái)務(wù)工作在其流程上更加能夠體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算與管理會(huì)計(jì)的分離。在這種大趨勢下，公司對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求會(huì)大大增加。在共享服務(wù)模式下，金字塔式的組織架構(gòu)會(huì)被扁平化的服務(wù)組織所代替，原有組織和流程中某些角色和職能也將發(fā)生變化。曾有人估計(jì)，企業(yè)采用財(cái)務(wù)共享服務(wù)以后，其財(cái)務(wù)人員可削減1/3至2/3。但有業(yè)內(nèi)人士表示，會(huì)計(jì)信息化不會(huì)使財(cái)務(wù)人員閑置，對(duì)于需要重新分配崗位的財(cái)務(wù)人員來說，再次分配也算不上分流，而是又一次轉(zhuǎn)型。針對(duì)這一爭論，《中國會(huì)計(jì)報(bào)》記者曾采訪過業(yè)內(nèi)專家、企業(yè)財(cái)務(wù)主管以及一些有切身體會(huì)的基層會(huì)計(jì)人，他們普遍認(rèn)為，“業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員”和“銷售財(cái)務(wù)人員”是“閑置”財(cái)務(wù)人員比較理想的轉(zhuǎn)型方向。“業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員”可協(xié)助子公司經(jīng)理進(jìn)行與公司業(yè)務(wù)緊密結(jié)合的成本管理、預(yù)算管理以及與財(cái)務(wù)有關(guān)的績效管理；“銷售財(cái)務(wù)人員”則不僅要尋找大客戶，還要為大客戶購買本公司產(chǎn)品設(shè)計(jì)融資方案，是一種復(fù)合型人才。開展財(cái)務(wù)共享服務(wù)后，可以讓優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員從基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)中“解脫”出來，投入到更多支持經(jīng)營決策的分析管理工作中。中興通訊財(cái)務(wù)部長陳虎認(rèn)為，建立共享中心后，其財(cái)務(wù)人員可以有三條發(fā)展道路：一是在傳統(tǒng)的管理型崗位發(fā)展；二是財(cái)務(wù)專家型人才，在某方面擁有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，比如中興內(nèi)部有稅務(wù)研究小組、貨幣研究小組、成本研究小組等；三是綜合性人才，財(cái)務(wù)人員可全面發(fā)展，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算管理、業(yè)績考核、成本管理等各方面有所涉足。
2.高校會(huì)計(jì)專業(yè)教育現(xiàn)狀的不足
首先，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心設(shè)立、企業(yè)財(cái)務(wù)部門結(jié)構(gòu)變更后，高校需要提供一種注重管理會(huì)計(jì)能力的、綜合而全面的素質(zhì)教育。但在中國目前的教育體制下，我國大多數(shù)高校對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育培養(yǎng)模式還以強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，即注重會(huì)計(jì)的核算能力。從社會(huì)現(xiàn)有的需求及未來的發(fā)展趨勢看，企業(yè)更偏向一種既掌握會(huì)計(jì)核算而又有著較強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力的復(fù)合型綜合人才，即管理會(huì)計(jì)師。
其次，目前一些學(xué)校對(duì)學(xué)生分析和解決問題能力培養(yǎng)的重視程度不夠。這表現(xiàn)為學(xué)生會(huì)將大部分精力放在解答考試題的技巧上，原本鮮活生動(dòng)、充滿生機(jī)的會(huì)計(jì)知識(shí)變成了停留在書本上僵死的準(zhǔn)則與公式、考試中機(jī)械的解題步驟。
三、新趨勢下高校會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置的建議
財(cái)務(wù)共享服務(wù)是商業(yè)發(fā)展、科技進(jìn)步的背景下，會(huì)計(jì)管理界的一種發(fā)展趨勢。它從科技發(fā)展、組織結(jié)構(gòu)改進(jìn)的角度論證了當(dāng)今時(shí)代管理會(huì)計(jì)的重要性。它所需要的，也正是新時(shí)代的管理會(huì)計(jì)人才。而這也正是我國現(xiàn)階段大力推廣管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要原因之一。
高校是培養(yǎng)管理人才的重要陣地，在新時(shí)期大力推廣管理會(huì)計(jì)、推進(jìn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)，需要進(jìn)一步優(yōu)化學(xué)校的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方式。面對(duì)商業(yè)的發(fā)展和我國高校管理會(huì)計(jì)教育的現(xiàn)狀，筆者對(duì)高校會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)提出以下構(gòu)想。
1.理論框架
從宏觀角度來看，高校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)按照“厚基礎(chǔ)、寬口徑、強(qiáng)能力、高素質(zhì)”的原則進(jìn)行設(shè)置。
首先，重點(diǎn)高校的會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)適當(dāng)縮減原有大量的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)類核算課程，因?yàn)檫@些工作會(huì)在財(cái)務(wù)共享服務(wù)的趨勢下逐漸被相對(duì)學(xué)歷較低的人員承擔(dān)。
其次，要正確認(rèn)識(shí)和理解管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)起步于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在強(qiáng)調(diào)學(xué)生數(shù)學(xué)能力、統(tǒng)計(jì)能力和計(jì)算機(jī)能力的基礎(chǔ)上，專業(yè)課應(yīng)盡量涉及到企業(yè)管理的各個(gè)方面，從資金的預(yù)算、籌集、分配、合法使用以及對(duì)執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)分析等，此外還應(yīng)包括企業(yè)設(shè)立、合并、重組、解散、破產(chǎn)等特殊情況的財(cái)務(wù)處理。
再次，認(rèn)清管理類會(huì)計(jì)人才知識(shí)的寬廣性，高校需要拓寬專業(yè)，整體優(yōu)化。在時(shí)間安排上，前兩年的主要課程及實(shí)踐環(huán)節(jié)都可以與同一領(lǐng)域的其他專業(yè)有共同的專業(yè)基礎(chǔ)課，按管理學(xué)科寬口徑培養(yǎng)，以打好專業(yè)基礎(chǔ)；同時(shí)又根據(jù)人才培養(yǎng)的方向不同設(shè)置一定數(shù)量的選修課程，后兩年則可分專業(yè)方向培養(yǎng)。專業(yè)基礎(chǔ)課既包括本專業(yè)的基本理論和基本技能的課程，也包括相鄰專業(yè)的基本知識(shí)內(nèi)容的課程，專業(yè)核心課則依據(jù)專業(yè)自身的特點(diǎn)及時(shí)加以調(diào)整，改變因人設(shè)課和因無人而不設(shè)課現(xiàn)象，增設(shè)較為前沿的課程，構(gòu)建緊密配合、有機(jī)聯(lián)系的人才培養(yǎng)體系。
最后，學(xué)校還應(yīng)加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)創(chuàng)新能力。設(shè)置財(cái)務(wù)管理大作業(yè)、專業(yè)實(shí)習(xí)、學(xué)年論文、會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)等，將課題性實(shí)驗(yàn)、綜合性課程設(shè)計(jì)和學(xué)生參與科學(xué)研究實(shí)踐在教學(xué)計(jì)劃中予以落實(shí)。針對(duì)目前有相當(dāng)一部分實(shí)踐教學(xué)流于形式的問題，需要三方面共同努力：一是要努力提高學(xué)校和學(xué)生的認(rèn)識(shí)；二是要努力提高工作單位的社會(huì)責(zé)任；三是加強(qiáng)財(cái)政部門的支持，利用其影響力促進(jìn)學(xué)校與單位建立人才實(shí)踐培訓(xùn)基地，為學(xué)生提供實(shí)習(xí)平臺(tái)。
2.具體課程設(shè)置
培養(yǎng)管理類會(huì)計(jì)人才，需要開設(shè)多元化的課程，不能僅依靠圍繞管理會(huì)計(jì)本身的內(nèi)容轉(zhuǎn)。經(jīng)筆者調(diào)研，英國皇家特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（CIMA）為考取其會(huì)員資格而設(shè)置的專業(yè)培訓(xùn)課程就比較寬廣，分為基礎(chǔ)、運(yùn)營、管理、戰(zhàn)略四個(gè)階段的十四門課。基礎(chǔ)階段包括“管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”、“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”、“商業(yè)數(shù)學(xué)基礎(chǔ)”、“商業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”、“道德、公司治理與商業(yè)法律基礎(chǔ)”這5門課；運(yùn)營階段包括“組織管理”，“管理會(huì)計(jì)”，“財(cái)務(wù)報(bào)告和稅收”這3門課；管理階段包括“項(xiàng)目和關(guān)系管理”，“高級(jí)管理會(huì)計(jì)”，“高級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告”這3門課；戰(zhàn)略階段包括“戰(zhàn)略管理”，“風(fēng)險(xiǎn)管理”、“財(cái)務(wù)戰(zhàn)略”這3門課；每個(gè)學(xué)習(xí)階段均設(shè)有案例分析課。其中，管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要包括：成本確認(rèn)與成本性態(tài)、管理費(fèi)用分析、本量利分析、投資評(píng)估、標(biāo)準(zhǔn)成本法、預(yù)算編制、管理信息等。管理會(huì)計(jì)（中級(jí)）主要包括：傳統(tǒng)成本法、作業(yè)成本法、收支平衡分析、成本決策分析、線性規(guī)劃、成本差異計(jì)算及分析、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)決策等。高級(jí)管理會(huì)計(jì)主要包括：現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境、責(zé)任中心管理、業(yè)績考核、投資評(píng)價(jià)、定價(jià)決策、風(fēng)險(xiǎn)管理等
結(jié)合CIMA最新的管理會(huì)計(jì)師課程體系和國內(nèi)幾所重點(diǎn)院校課程的設(shè)計(jì)情況，筆者認(rèn)為，我國高校新型會(huì)計(jì)專業(yè)合理的專業(yè)課程體系應(yīng)分為以下三類：
（1）專業(yè)基礎(chǔ)課。主要有經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、會(huì)計(jì)學(xué)原理、管理學(xué)原理、金融學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、統(tǒng)計(jì)學(xué)、市場營銷、高等數(shù)學(xué)、線性代數(shù)、概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)。這些旨在學(xué)生掌握本學(xué)科的基礎(chǔ)理論、知識(shí)和技能。
（2）專業(yè)核心課。一是專業(yè)必修課：中高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告分析、企業(yè)戰(zhàn)略管理、財(cái)務(wù)管理、成本管理學(xué)、投資學(xué)、審計(jì)學(xué)、稅法；二是專業(yè)選修課：管理信息系統(tǒng)、專業(yè)英語、資產(chǎn)評(píng)估、商業(yè)銀行經(jīng)營管理、金融工程學(xué)、稅務(wù)籌劃。這些是集中體現(xiàn)本專業(yè)特點(diǎn)的核心課程。
（3）跨學(xué)科課。主要包括證券投資理論與實(shí)務(wù)、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)、國際金融、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)專題、人力資源會(huì)計(jì)專題等。這些旨在擴(kuò)展學(xué)生知識(shí)面。
同時(shí)，我們還應(yīng)注重中國經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的新財(cái)務(wù)問題。有必要結(jié)合需要，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)教材及具體教學(xué)過程之中，例如：（1）財(cái)務(wù)共享服務(wù)案例分析；（2）中國集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)問題，例如集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)體制、資本經(jīng)營、集團(tuán)企業(yè)母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)激勵(lì)與控制等；（3）中國中小企業(yè)財(cái)務(wù)問題，例如中小企業(yè)的融資環(huán)境、財(cái)務(wù)特征、改制及出售等；（4）中國上市公司財(cái)務(wù)問題，諸如上市公司融資機(jī)制與融資結(jié)構(gòu)、投資機(jī)制與投資行為、股利分派政策與行為、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量、不同股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)公司財(cái)務(wù)行為及財(cái)務(wù)業(yè)績的影響等。
